房地产业《营改增税负分析测算明细表》填报指南

营改增申报指引---房地产业《营改增税负分析测算明细表》填报指南

自2016 年6 月申报期起，由主管税务机关确定的，从事建筑、房地产、金融和生活服务等经营业务的增值税一般纳税人，应当在办理增值税纳税申报时，填报《营改增税负分析测算明细表》。

填写案例

需要说明的是：为方便计算和理解，案例计算和填表过程都是取整数，未精确到元至角分，纳税人填表格时，须按要求精确到元至角分。除标注为不含税销售额的外，其他均为含税销售额。

【案例】

D 公司是一家房地产开发公司，已登记为增值税一般纳税人，2016年5 月份主要发生以下业务：

业务1：2016 年5 月份销售本公司开发自建的房产项目商品房，取得销售不动产不含税收入2000 万元，并开具增值税发票。

业务2：2016 年5 月15 日，将其4 月30 日前购得的一栋写字楼出售，取得含税收入9990 万元，并开具发票。D 公司购置该写字楼的原价为5000 万元。

业务3：2016 年5 月20 日，购进一套商品房作为办公用房，取得增值税专用发票1 份，金额500 万元，税额55 万元。

其他业务：2016 年5 月期间，购买材料、建筑工地机械等（不包括用于业务2 的进项）取得增值税专用发票上注明的金额为400 万元。

步骤一：D 公司所属期5 月份的申报情况如下：

1．业务1：

该项目适用一般计税方法，销项税额如下：

销项税额＝2000×11%＝220 万元

2．业务2：

该项目D 公司按文件规定，选择采用简易计税方法，并且适用差额征税政策。该业务销项税额如下：

销项税额＝（9990－5000）÷(1＋5%)×5%＝237.60 万元

(另外，该项目如果在异地，须按要求在项目所在地预缴税款，具体预缴税额如下：预缴税额为（9990－5000）÷(1＋5%)×5%＝237.60 万元)

3．业务3：

按规定购进的不动产第一年抵扣60%，该业务2016 年5 月可抵扣进项税额如下：

进项税额＝500×11%×60%＝33 万元

4．其他业务：

购买材料、机械等取得进项税额＝400×17%＝68 万元

5．汇总情况：

D 公司本月一般计税方法应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额

＝220－33－68＝119 万元

D 公司本月简易计税方法应纳税额＝237.6 万元

最后填报的《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第11栏“销项税额”“一般项目” “本月数”为220，《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第19 栏“应纳税额”“一般项目”“本月数”为220－33－68＝119。

步骤二：《营改增税负分析测算明细表》填写方法如下：

业务１：

该业务属于销售取得的不动产，“应税项目代码及名称”栏应根据《营改增试点应税项目明细表》填写“090100 销售不动产建筑物”；该项目适用一般计税方法计算应纳税额，“增值税税率或征收率”栏应填写11%，“营业税税率”栏应填写5%。

表中“增值税”部分栏次的填写如下：

其中第7 栏按填写说明采用测算法计算过程为：220÷220×119＝119 万元

该业务按原营业税规定，表中“营业税”部分栏次的填写如下：

主业务2：

该业务属于销售取得的不动产，“应税项目代码及名称”栏应根据《营改增试点应税项目明细表》填写“090100 销售不动产建筑物”；该项目纳税人选用简易计税方法计算应纳税额，并且适用差额征税政策，“增值税税率或征收率”栏应填写5%，“营业税税率”栏应填写5%。

表中“增值税”部分栏次的填写如下：

该项目纳税人选用简易计税方法计算应纳税额，其中第7 栏直接等于第6 栏。

该业务按原营业税规定，表中“营业税”部分栏次的填写如下：

业务3：

该业务属于购进不动产，对纳税人当期的纳税申报产生进项税额，但不属于销售服务、不动产和无形资产，按要求无需填入《营改增税负分析测算明细表》。

其他业务：

由于该案例中的其他业务，不属于销售服务、不动产和无形资产，按要求无需填入《营改增税负分析测算明细表》。

汇总情况：

表中合计行按前面两行进行相加计算得出，最后，该企业的《营改增税负分析测算明细表》填写结果如下：

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