合并报表母子公司内部固定资产交易涉及所得税的抵销

集团公司年终编制合并报表时，一般都会涉及到所得税抵消。接下来，我们就来学习下合并报表母子公司内部固定资产交易涉及所得税的抵销。

固定资产的账面价值：合并财务报表中固定资产账面价值为集团内部销售方期末固定资产的账面价值

固定资产的计税基础：合并财务报表中固定资产计税基础为集团内部购货方期末按税法规定确定的账面价值。

一般情况下：账面价值＜计税基础

形成可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产。

交易发生在当年

借：递延所得税资产

       贷：所得税费用

连续编报

1、调整合并报表层面递延所得税资产期初数

借：递延所得税资产

      贷：年初未分配利润

2、调整合并报表层面本期递延所得税资产的发生额

借：递延所得税资产

       贷：所得税费用

或相反分录

举例：A公司为B公司的母公司，2019年1月1日A公司将一件库存商品以200万元出售给B公司，成本150万元。B公司将其作为管理部门固定资产使用，预计使用年限5年，采用直线法折旧。

为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。A/B公司适用所得税税率为25%，编制2019年合并报表固定资产抵消分录。

借：营业收入         200

       贷：营业成本  150

              固定资产   50

折旧抵消

借：固定资产          10

       贷：管理费用   10

对合并报表层面形成的暂时性差异确认递延所得税

（50-10）*25%=10

借：递延所得税资产

       贷：所得税费用

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