2024注会《税法》基础考点：增值税加计抵减政策

2024注会《税法》基础考点：

【必学知识点4】增值税加计抵减政策

1.加计抵减政策的适用范围及加计抵减比例——四项服务+先进制造业

适用范围		税收政策
行业	具体要求	时间	加计抵减 比例
邮政、电信  现代服务	四项服务销售额/全部销售额的比例>50%	2019.4.1～2022.12.31	10%
		2023.1.1～2023.12.31	5%
生活服务	生活服务销售额/全部销售额的比例>50%	2019.4.1～2019.9.30	10%
		2019.10.1～2022.12.31	15%
		2023.1.1～2023.12.31	10%
先进制造业	高新技术企业(含所属的非法人分支机构)中  的制造业一般纳税人，具体名单，由各省、自 治区、直辖市、计划单列市工业和信息化部门 会同同级科技、财政、税务部门确定。	2023.1.1～2027.12.31	5%

【提示1】四项服务： 自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策；

【提示2】纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定；

【提示3】先进制造业企业可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提；

【提示4】先进制造业企业同时符合多项增值税加计抵减政策的，可以择优选择适用，但在同一期间不得叠加适用。

 

2.当期可抵减加计抵减额的计算

a. 纳税人应按照当期可抵扣进项税额的5%(生活服务业10%)计提当期加计抵减额

b. 按规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额

c.已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×5%(或10%)

d. 当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

 

3.实际抵减额的确定

抵减前的应纳税额VS 可抵减加计抵减额， 较小者。

【提示】纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照销售额比例计算：

不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

 

4.适用加计抵减政策后的应纳税额计算

(1)不适用加计抵减政策纳税人

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

(2)适用加计抵减政策纳税人

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-当期实际加计抵减额

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