金融工具减值的三阶段模型

近日，中国注册会计师协会，约谈国内知名会计师实务所，提示信托业务的审计风险时，特别提到了对于金融资产减值，应重点关注公司采用“预期信用损失法”对金融资产计提减值准备所涉及的模型、重要参数、管理层重大判断和会计估计的合理性。接下来，我们就来了解下，金融工具减值的三阶段模型。

金融工具减值的三阶段模型

	第1阶段	第2阶段	第3阶段
特点	初始确认后信用风险并未显著增加（包括在资产负债表日信用风险较低）	初始确认后信用风险显著增加但不存在表明发生信用损失的客观证据（无减值迹象）	在资产负债表日（含购买或源生）存在已发生信用减值的客观证据（有减值迹象）
损失准备的计量	相当于未来12个月内预期信用损失的金额	相当于整个存续期预期信用损失的金额	整个存续期预期信用损失
利息收入计算	账面余额×实际利率（总额法）	账面余额×实际利率（总额法）	摊余成本×实际利率或经信用调整的实际利率（净额法）

如果是企业购买时金融工具已经发生信用减值，即为购买发生信用减值的金融工具，则仅将初始确认后整个存续期内的预期信用损失的变动确认为损失准备，利息收入为摊余成本×经信用调整的实际利率。

好了，以上就是金融工具减值的三阶段模型。注册会计师考试经常涉及当下的时政热点，因此同学们应当留意金融工具减值的内容。牛账网CPA一年过6科训练营，正在火热招生中。欢迎广大考生，加入我们为了梦想一起学习奋斗。

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