A公司为增值税一般纳税人，销售原材料适用的增值税税率为13%，因A公司无法按合同约定支付丁公司货款4 000万元，2×20年11月1日与丁公司达成债务重组协议。协议约定内容如下： （1）以银行存款清偿货款1 000万元； （2）用囤积的生产用原材料抵偿1 130万元债务，原材料的成本为800万元，市场售价1 000万元； （3）用持有的一项价值400万元的乙公司股权（作为长期股权投资核算，账面价值等于公允价值）抵偿400万元债 务； （4）债务减免440万元，并约定剩余债务1 030万元在1年后支付，同时

【单项选择题】A公司为增值税一般纳税人，销售原材料适用的增值税税率为13%，因A公司无法按合同约定支付丁公司货款4 000万元，2×20年11月1日与丁公司达成债务重组协议。协议约定内容如下： （1）以银行存款清偿货款1 000万元； （2）用囤积的生产用原材料抵偿1 130万元债务，原材料的成本为800万元，市场售价1 000万元； （3）用持有的一项价值400万元的乙公司股权（作为长期股权投资核算，账面价值等于公允价值）抵偿400万元债 务； （4）债务减免440万元，并约定剩余债务1 030万元在1年后支付，同时按5%加收利息。 2×20年11月10日，双方办理完毕资产转移手续。已知丁公司以摊余成本计量该应收款项，A公司以摊余成本计量 该应付款项。假定不考虑货币时间价值等其他因素，A公司因该债务重组应确认的债务重组损益是（ ）万元。

A、588.5

B、470

C、440

D、800

【答案】A

【解析】应确认的债务重组损益＝4 000－1 000－800－1 000×13%－400－1 081.5＝588.5（万元）。 债务新的现金流量＝1 030×（1＋5%）＝1 081.5（万元） 现金流变化＝（1 081.5－1 030）/1 030＝5%<10%； 因此针对1 030万元本金部分的合同条款的修改不构成实质性修改，不终止确认该部分负债。 债务人A公司债务重组日的会计处理： 借：应付账款 4 000 贷：应付账款 1 081.5 银行存款 1 000 原材料 800 应交税费——应交增值税（销项税额）（1 000×13%）130 长期股权投资 400 其他收益——债务重组收益588.5

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