进料加工贸易出口退税的核算

进料加工贸易是指从国外进口原料、零部件，加工成产品再出口的一种贸易方式。因此会涉及到出口退税的核算，借来我们就来举例带大家学习一下。

要确定进料加工免抵退税额的抵减额。因为进口料件是免税的，出口货物按整体离岸价计算免抵退税额时，已将其按征税对待了，所以要冲销进口料件免征的增值税。

某服装厂为增值税一般纳税人，增值税率13%，退税率9%。2019年6月外购棉布一批，取得的增值税专用发票注明价款200万元，增值税26万元，货已入库。当月进口料件一批，海关核定的完税价格25万美元，已按规定向税务机关办理了《生产企业进料加工贸易免税证明》。当月出口服装的离岸价格75万美元，内销服装不含税销售额80万元。该服装厂上期期末留抵税额5万元。假设美元与人民币的汇率为1美元=6.4元人民币，服装厂进料加工复出口符合相关规定(假定进料加工计划分配率30%)。

解析：

进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=75×30%=22.5（万美元）

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（75-22.5）×6.4×（13%-9%）=13.44（万元）

当期应纳税额=80×13%-（26-13.44）-5=-7.16（万元）

免抵退税额=（75-22.5）×6.4×9%=30.24（万元）

应退税额为7.16万元

当期免抵税额=30.24-7.16=23.08（万元）。

会计分录：

1.采购原材料时：

借：原材料　　　　　　　　                      200

      应交税费——应交增值税（进项税额）        　26

  贷：银行存款　　　　 　　　　　　　　　          226

2.销售货物（内销）

借：银行存款　　　　            　              90.4

   贷：主营业务收入——内销　　　　                 80

       应交税费——应交增值税（销项税额）　        10.4

3.销售货物（外销）

①实现销售时：

借：应收账款（应收外汇账款）　               480

   贷：主营业务收入——外销　　　　　           480

②不得抵扣进项税额（当期免抵退税不得免征和抵扣税额）：

借：主营业务成本——一般贸易出口       　 　　13.44

   贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 13.44

③收到主管税务机关《通知单》后：

借：应收出口退税款                                      7.16

    应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 23.08

    贷：应交税费—应交增值税（出口退税）                 30.24

④收到出口退税款时：

借：银行存款　　　  　　　　　            7.16

   贷：应收出口退税款　　　               　7.16

好了，以上就是进料加工贸易出口退税的核算。更多出口退税的学习，请继续关注牛账网吧。

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