2024年中级会计(中级会计实务三色笔记:资产减值)
来源:艾伦 发布时间:2024-06-26 阅读人数:838
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2024年中级会计《中级会计实务》三色笔记
第 七 章 资产减值
☆2024年本章主要变化☆ 无实质性变化。 |
【知识点1】资产减值概述
1. 资产减值范围(两大类减值)
第一类:本章资产减值范围 | 第二类:非本章资产减值范围 | |
项 目 | ① 长期股权投资(对子公司、联营企业和合营企业); ② 投资性房地产(成本模式计量); ③ 固定资产/在建工程/无形资产; ④ 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 秘诀:该类资产流动慢。 | ① 存 货 ; ② 合同资产; ③ 金融资产(一部分)等。 秘诀:该类资产流动快。 |
特征 | 减值在持有期间不可转回,处置时才能转出。 | 资产减值准备在持有期间可转回。 |
2. 减值测试
【知识点2】 资产可收回金额的计量和减值损失的确定
1. 资产减值测试步骤:
2. 资产可收回金额计量的基本要求
① a、b有一项超过账面,可不测试另一个;
② 没有证据表明b 显著高于a时,可不测试b;
③ 以前计算表明可收回金额显著高于账面价值,此后未发生消除这一差异的事项的,可不重新估计可收回金额;
④ a不能可靠估计时,以b 为可收回金额;
⑤ 资产的可收回金额相对于某种减值迹象不敏感,在本报告期间又发生了该减值迹象的,也可以不重新计算可收回金额;
3. 资产的公允价值减去处置费用后净额的确定(即:确定a)
① 公允价值考试一般给定。
② 处置费用:包括与资产处置有关的法律费用、税费、搬运费以及其他直接费用等。不包括财务费用和所得税费用等。
4. 资产预计未来现金流量的现值的估计(即:确定b)
考虑因素 | ① 以当前状况为基础(不包含:将来可能发生的 、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良相关的预计未来现金流量;包含日常修理费等必要支出)。 ②不包括筹资活动和所得税(因为:折现率以税前金额计算)收付产生的现金流量。 ③内部转移价格应当予以调整(不以内部价格为计算现金流的基础)。 ④对通货膨胀的考虑应当和折现率相一致 |
折现率 | 折现率=反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 |
提示:外币现金流量计算:先折现, 后兑换。折现要用外币折现率。
5. 减值损失账务处理:
借:资产减值损失——XX 减值损失
贷:XX 减值准备 (XX 可以是固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产等)
【知识点3】资产组减值测试
1. 资产组认定考虑因素
提示:资产组一经确定后,在各个会计期间应当保持一致,不得随意变更。
2. 资产组的减值
(1)减值金额=可收回金额-账面价值
提示:
① 资产组的账面价值通常不包括已确认负债的账面价值,但如不考虑该负债就无法确认资产组可收回金额的除外。
② 资产组有因预计负债 (如矿山恢复原貌费用)确认的资产账面值,减值测试时,应当从资产组账面 价值及预计未来产生现金流量现值中, 均扣除原来确认的预计负债 (账面价值扣因预计负债而确认的金额,现金流量扣预计的支出)。
(2)资产组减值损失分摊顺序
提示:减值后各项资产的账面价值≥以下三者中的最高者:
由于上述原因而未分摊的金额,应当按照本资产组其他资产账面价值比重在本资产组内重新分摊,不要求填表时,可以优先考虑限定条件, 一次分配到位,从而简化运算。
【知识点4】总部资产减值测试:首先区分能不能分摊至资产组
1. 能分摊至资产组
2. 不能分摊至资产组:
解读:上述步骤中,步骤②的目的是通过对资产组的重新组团打包,成立新的、较大的资产组,让总部资产可以分配到新组合的资产组中,进而达到计算总部资产减值金额的目的。
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