全年一次性奖金的个税筹划 人力资源税务筹划方法

个人所得税汇算清缴正在如火如荼地进行中，但是还是有很多学员不知道个税筹划的相关知识，那下面老师就来为大家解答有关全年一次性奖金的个税筹划，人力资源税务筹划方法的问题，一起来看看吧。

一、全年一次性奖金的个税筹划

一般员工的“全年一次性奖金”俗称年终奖，我们建议的最优筹划方案是，部分中低收入者，选择合并计税更划算；收入和年终奖收入较高，单独计税更划算。

1、根据《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）的规定：居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

2、计算公式为：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

级数	累计预扣预缴应纳税所得额	预扣率（%）	速算扣除数
1	不超过36000元的部分	3	0
2	超过36000元至144000元的部分	10	2520
3	超过144000元至300000元的部分	20	16920
4	超过300000元至420000元的部分	25	31920
5	超过420000元至660000元的部分	30	52920
6	超过660000元至960000元的部分	35	85920
7	超过960000元的部分	45	181920

3、根据《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定：

在2021年12月31日前，全年一次性奖金有两种计税方式可供选择：

1、单独计税

居民个人取得年终奖，不并入当年综合所得，以奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

计算公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

2、合并计税

居民个人取得年终奖，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

二、人力资源税务筹划方法

1、财政部国家税务总局《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知 》（财税〔2016〕47号）指出，一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

2、一般纳税人，由于有一般计税方法与简易计税方法的选择，因此，便有筹划的空间。因为“代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金”无论采用什么计税方法都是可以扣除的。一般纳税人计税方法的选择取决于可抵扣进项税与差额的关系。

3、企业需要结合不同人群、不同岗位的具体情况, 采取不同的薪酬支付办法；企业现行的薪酬架构一般由月薪和年终奖励两部分组成, 我国个人所得税的应纳税所得额体系按“次”扣除规定的费用扣除额, 并根据每次所得确定适用的税率, 在累进税制下, 一次所得越高, 税负越重。要规避这种高税负, 就要注意对职工薪酬的分散支付。要做到这一点, 一是要充分利用税法中的既有规定, 二是企业应注意人为控制职工薪酬的支付进度和支付方式。

4、以合理的员工福利计划适度替代单纯的货币报酬；员工福利制度，是指企业向员工提供各种形式的满足其共同需要个体特定需求的设施、待遇、社会保障条件等。科学、合理的员工福利计划可以增强员工的安全感和对公司的认同感，同时，它也能在一定范围和标准内获得税前扣除，某些福利形式还可以利用税法中的免税或延迟纳税条款获取个人所得税方面的利益。

5、合理利用税目的转换；如果一个企业员工的工资薪金收入水平较低，并假定在计税时适用的最高边际税率为3%，而分红金额较大，那么显然会导致较高的税负，此时应考虑适当提高工资薪金水平。以使个人所得中红利所得相应转化为工资薪金所得；如果员工工资薪金收入水平较高，此时就应考虑是否将工资薪金转化为分红了。在作上述转化时，应与企业的绩效考核结合起来。

6、股票期权激励中的纳税筹划；股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。股票期权有助于使企业高管人员的长期报酬乃至职业生涯与股东利益相一致，有利于吸引和稳定人才。

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