交易性金融资产持有期间的账务处理

交易性金融资产持有期间可分为两种情况，一种是收回取得时价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，另一种则是被投资单位宣告发放现金股利或确认利息收入时，那么这两种情况下的持有期间的账务处理应该怎么做呢?具体如下：

(1)收回取得时价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息：

借：其他货币资金——存出投资款

贷：应收股利

【例题】假定2×19年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600 000元，并存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：

借：其他货币资金——存出投资款　　　 600 000

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　 600 000

(2)被投资单位宣告发放现金股利或确认利息收入时：

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益②

【提示】企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益：一是企业收取股利的权利已经确立;二是与股利相关的经济利益很可能流入企业;三是股利的金额能够可靠计量。

【例题】假定2×20年3月20日，A上市公司宣告发放2×19年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：

借：应收股利——A上市公司 　　　　　　　800 000

贷：投资收益——A 上市公司股票　　　　　800 000

【例题】假定2×19年6月30曰，乙公司购买B公司债券的公允价值为26 700 000元(取得时入账价值为25 500 000元);2×19年12月31日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为25 800 000元。不考虑相关税费和其他因素。

(1)2×19年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：

借：交易性金融资产——公允价值变动　 1 200 000

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　 1 200 000

(2)2×19年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：

借：公允价值变动损益　　　　　　　　　 900 000

贷：交易性金融资产——公允价值变动　　 900 000

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