2024年中级会计（中级会计实务三色笔记：资产减值）

2024年中级会计《中级会计实务》三色笔记

第 七 章 资产减值

☆2024年本章主要变化☆ 无实质性变化。

【知识点1】资产减值概述

1.  资产减值范围(两大类减值)

	第一类：本章资产减值范围	第二类：非本章资产减值范围
项 目	① 长期股权投资(对子公司、联营企业和合营企业); ② 投资性房地产(成本模式计量); ③ 固定资产/在建工程/无形资产； ④ 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 秘诀：该类资产流动慢。	① 存 货 ； ② 合同资产； ③ 金融资产(一部分)等。 秘诀：该类资产流动快。
特征	减值在持有期间不可转回，处置时才能转出。	资产减值准备在持有期间可转回。

 

2.  减值测试

【知识点2】 资产可收回金额的计量和减值损失的确定

1.  资产减值测试步骤：

2.  资产可收回金额计量的基本要求

① a、b有一项超过账面，可不测试另一个；

② 没有证据表明b 显著高于a时，可不测试b;

③ 以前计算表明可收回金额显著高于账面价值，此后未发生消除这一差异的事项的，可不重新估计可收回金额；

④ a不能可靠估计时，以b 为可收回金额；

⑤ 资产的可收回金额相对于某种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也可以不重新计算可收回金额；

3.  资产的公允价值减去处置费用后净额的确定(即：确定a)

① 公允价值考试一般给定。

② 处置费用：包括与资产处置有关的法律费用、税费、搬运费以及其他直接费用等。不包括财务费用和所得税费用等。

4.  资产预计未来现金流量的现值的估计(即：确定b)

考虑因素	① 以当前状况为基础(不包含：将来可能发生的 、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良相关的预计未来现金流量；包含日常修理费等必要支出)。 ②不包括筹资活动和所得税(因为：折现率以税前金额计算)收付产生的现金流量。 ③内部转移价格应当予以调整(不以内部价格为计算现金流的基础)。 ④对通货膨胀的考虑应当和折现率相一致
折现率	折现率=反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

提示：外币现金流量计算：先折现， 后兑换。折现要用外币折现率。

5.  减值损失账务处理：

借：资产减值损失——XX 减值损失

贷：XX 减值准备 (XX 可以是固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产等)

 

【知识点3】资产组减值测试

1.  资产组认定考虑因素

提示：资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

  

2.  资产组的减值

(1)减值金额=可收回金额-账面价值

提示：

① 资产组的账面价值通常不包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债就无法确认资产组可收回金额的除外。

② 资产组有因预计负债 (如矿山恢复原貌费用)确认的资产账面值，减值测试时，应当从资产组账面 价值及预计未来产生现金流量现值中， 均扣除原来确认的预计负债 (账面价值扣因预计负债而确认的金额，现金流量扣预计的支出)。

(2)资产组减值损失分摊顺序

提示：减值后各项资产的账面价值≥以下三者中的最高者：

由于上述原因而未分摊的金额，应当按照本资产组其他资产账面价值比重在本资产组内重新分摊，不要求填表时，可以优先考虑限定条件， 一次分配到位，从而简化运算。

  

【知识点4】总部资产减值测试：首先区分能不能分摊至资产组

1.  能分摊至资产组

2.  不能分摊至资产组：

解读：上述步骤中，步骤②的目的是通过对资产组的重新组团打包，成立新的、较大的资产组，让总部资产可以分配到新组合的资产组中，进而达到计算总部资产减值金额的目的。

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