出租人发生的初始直接费用包括哪些

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在租赁期开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产。出租人对应收融资租赁款进行初始计量时，应当以租赁投资净额作为应收融资租赁款的入账价值。

租赁投资净额为未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值之和。租赁内含利率，是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和(即租赁投资净额)等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。

会计分录：

1.租赁期开始日

借：应收融资租赁款—租赁收款额(按尚未收到的租赁收款额)

—未担保余值(按预计租赁期结束时的未担保余值)

银行存款(按已经收取的租赁款)

贷：融资租赁资产(按融资租赁方式租出资产的账面价值)

银行存款(按发生的初始直接费用)

资产处置损益(租出资产的公允价值与账面价值的差额，也可能在借方)

应收融资租赁款—未实现融资收益(差额)

2.租赁保证金(以收到租赁保证金为租赁合同生效条件)的会计处理

(1)出租人收到承租人交来的租赁保证金

借：银行存款

贷：其他应付款—租赁保证金

(2)承租人到期不交租金，以保证金抵租金时

借：其他应付款—租赁保证金

贷：应收融资租赁款

(3)承租人违约，按租赁合同或协议规定没收保证金时

借：其他应付款—租赁保证金

贷：营业外收入等

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